会计诚信的困境与治理对策

会计诚信的困境与治理

【摘要】“人无信不立，业无信难兴” ，随着市场经济在我国的逐步建立，会计行业作为市场经济活动领域一个重要组成部分，会计诚信问题越来越受到人们的重视。然而近年来，财务丑闻层出不穷，会计行业的信用屡屡受到怀疑和关注，会计行业正面临一场严重的“诚信危机”。本文从会计诚信的相关概念和理论研究回顾切入，分析了我国会计诚信陷入困境的原因，认为其主要是形式上两权重合、会计机构设置不合规范、会计人员素质较低、资源相对短缺、会计监管不力等。通过选取典型企业会计诚信的困境分析，在借鉴国内外会计诚信治理的有效经验的基础上，针对案例企业，从企业主、会计人员、监管部门、税务部门四个角度提出消除会计诚信困境的措施。

【关键词】 会计诚信；困境；治理；对策

经济越发展，会计越重要，虚假的会计信息不仅降低了会计信息的可信度，影响使用者的决策，而且对国家宏观造成了严重的影响，阻碍国家经济发展。虚假会计信息还助长了企业资源流失和贪污行为的发生，同时也增加了社会经济和社会发展的不稳定因素。因此，治理虚假信息已成为我国经济发展中的头等大事。 一、研究意义

在我国当前会计失信行为充斥在很多企业的生产经营过程中，粉饰会计报表业绩、隐瞒会计事实、违反合约、逃避债务、偷逃纳税等会计失信行为，在我国经济活动中已经危害到社会主义市场经济建设的正常进行。保持会计诚信是必要的：首先，现代会计信息披露的复杂性要求保持诚信。财务信息披露是外界了解企业的主要途径，要求会计信息质量保持必要的诚信度。在经济发展中一直发挥着十分重要作用的三大财务会计报表资产负债表、利润表、现金流量表已经成为工商界的通用商业语言。会计报告使用人在时间、空间、能力上的，几乎只能相信披露内容是真实可信的，因此要求会计信息保持诚信。其次，

会计信息披露及时性要求保持诚信。会计信息的价值就是在于它的时效性，及时性要求企业在经济业务发生后，及时处理会计信息、及时收集会计信息、及时传递会计信息，以便于使用者能够非常及时的使用和决策。失去时效的会计信息，无任何使用价值的，是无用的会计信息。最后，信息化社会的发展要求会计保持诚信。在现代信息技术迅速发展的今天，使用包括新型多媒体技术、快速大容量存储技术、大型数据库技术、计算机互联网络及远程通讯技术等，使高效、快速发布会计信息变得现实和可能。特别是近年来通过计算机实时联网处理会计信息系统的运用和普及，使大批量处理会计数据变的非常便利，并能实现在业务发生时进行实时实地记录和处理。而会计信息使用者也能在第一时间通过联网方式查询到相关业务的发生和发展变化情况，以达到实时、有效地获取目标企业的会计信息。在会计信息电子化发布已经普及的时代，电子传输的时效性要求会计信息保持诚信，否则不诚信的数据或行为会在短时间内迅速扩展，造成负面影响。

二、会计诚信的相关概念

（一）诚信

诚信是一种能力,是道德、经济、法律等因素的综合升华,是一种超然的公信。诚信所包含的内涵有：（1）诚信的根本精神是真实无妄,它要求人们尊重客观规律,树立求真、求实的精神,坚持实事求是的思想路线。(2)“诚信”作为一种价值观念,具有公正、不偏的特性,它要求社会群体建立公正、合理的制度,要求每个社会成员树立起公正、公平的处事态度和大公无私的道德观念。（3）在现代市场经济和法治社会条件下,“诚信”所内涵的人文精神,要求人们自觉守法,真诚守信,树立起适应市场经济和法治社会的价值观和道德观。

（二）会计诚信

会计诚信主要表现为：会计人员要按照国家的相关制度、行业准则以及企业内部会计制度的规定，向企业利益的相关部门和会计信息的使用者提供及时、准确、完整的会计信息。而这些信息是企业管理决策的基础，同时也是职能部门、债权人、投资人以及其他会计信息使用者了解企业经营状况的重要依据。

三、相关理论

（一）会计诚信的囚徒困境

该理论把会计造假归结为会计陷入了“囚徒困境”，认为会计诚信的缺失是由于缺少一个真正的委托人。会计囚徒困境导致了会计诚信原则的缺失。而会计诚信原则的产生,源于社会经济生活中无处、无时不在的契约关系。契约成为现代社会各种关系的一种本质要求,不管是经济的,还是社会的,物质的,甚至是心理的,都客观上要求具有契约性质,不然,所有的关系将会土崩瓦解,整个社会的各种关系就不复存在。会计在现代成了维系投资者与经营者,市场与企业,管理者与公司职员,甚至包括企业与、客户、消费者之间契约关系的基础。尤其在证券市场上,良好健全的会计制度是证券市场顺利运行的基本保证。正因为在经济信息的纵向(企业上下)与横向(人与人、企业与外界)之间存在着信息不对称现象,而契约关系的委托方恰恰又处于信息劣势地位,有效保护委托方利益成了现代市场经济的一块基石,那么,消除委托方的信息劣势就成为必需。现代会计制度恰恰充当了消除委托方信息劣势的角色,完整的会计信息有效地满足了委托方监管代理方的基本需要。会计诚信原则正是基于此才成为会计生命的。当委托方现实地存在并对会计产生足够的影响时,会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。但是,一旦委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表,那么会计诚信就失去了动力和压力,会计造假行为开始出现并愈演愈烈。现实情况是，没有委托人(或不存在确定的委托人)已成为现今世界一种较为普遍的现实,会计诚信原则的缺失就成为一种必然,会计造假问题泛滥成灾就不足为奇了。

（二）会计诚信的社会契约理论

相关利益者之间的关系是一种契约关系，会计契约是企业契约的一部分，会计契约两部分包括作为隐性契约的会计诚信和作为显性契约的会计规则。而后者被契约方广泛接受，并作为制度化存在，所以企业缔约者不需要反复签订会计契约，这就是自动签订的会计契约。虽然由于会计规则和会计诚信的存在，契约双方可自动签订会计契约，但是，因为隐性契约不能像显性契约一样强制履行，所以契约双方往往因为利益的诱惑及履行会计契约时出现的许多矛盾会使契约的自动履行十分困难。会计作弊行为是会计契约自动失效，而不是信息失真的原因。

四、会计诚信陷入困境的原因

通过对典型企业的分析研究，我们发现，当前我国会计诚信企业会计诚信缺失的原因主要有以下几点：

1）组织形式上两权重合，我国大部分未上市企业，所有权和经营权重合，组织化程度较低，没有较多的管理层次，企业主的决策具有相当重要的作用，不会出现由于代理链条过长而产生经理对企业主粉饰业绩的问题，但是由于没有相关的牵制机制，会计人员与企业主的从属关系更加突出。他们的工作完全在企业主的管理之下，缺乏性，从而影响会计信息的可信度。另一方面，该企业的负债主要来自家庭成员，有时家庭成员的个人开支与企业费用混在一起，使得企业账面上的资产、负债和收益无法真实地反映企业的财务状况和经营成果：2)会计机构设置不合规范，大部分企业由于受规模的，没有设立专门的财务部门，或者即使设立财务部门，由于财务部门人员不够，一人身兼数职，没有做到不相容职位相互分离；3)会计人员素质较低，很多企业存在会计人员素质较低的问题，例如有些企业会计人员虽有丰富的工作经验，但相关知识较陈旧，接受新知识较缓慢；有

些会计人员虽然受到正规的会计教育，但工作时间短，实践经验缺乏；更有些民营企业聘任自己的亲戚担任会计人员，甚至不考虑有没有会计从业资格；4)没有健全的会计制度，会计核算不规范，有些企业没有文字形式的会计制度，有些企业虽有文字形式的会计制度，但有时会计人员不按照制度行事，凭借个人经验管理；有些原始凭证不完整，会计审核手续不健全，成本结转随意。5)资源相对短缺，大本分中小企业企业在人力、资金、技术、信息上与大的上市企业企业有着较大差距。会计人员的发展前景、工作条件和社会保障等社会认可度较低。会计人员除了要完成日常核算工作外还要应付报税、报关、追款、统计等事务，经常要占用工作外时间，因此，对优秀会计人才的吸引力较差。另外，一些企业由于规模上的，从未花费资金对会计人员进行培训，这使得很多完善的会计和技术难以被采用。6）缺乏有效的会计监管，国家监管的重点是那些关系国计民生的企业，对于非公有制的中小企业，国家投入力量、关注程度和监管力度还不够。税务部门的监管也仅仅限于每个月的纳税申报和定期税务稽查，侧重于税基的真是完整。银行等金融机构对企业的监管要在双方发生贷款业务的前提下进行，但一般中小企业的债务资金很少来自银行等金融机构，即使有，也是抵押、质押贷款，银行的关注重点在抵押物、质押物的权属和价值上。

五、会计诚信的对策

（一）强化企业负责人的法律意识

企业负责人经常是会计信息造假的指使人，无论他们的目的或动机有什么不同。根据我国有关会计法规规定，企业会计信息质量的第一责任人是企业负责人。如果发生会计信息失真问题，企业负责人必须承担相应的法律责任。因此，地方要针对性地强化企业负责人相关法律法规的教育。对于不接受教育企业负责人，可以采取公示的方式，向社会告知，降低其希望拥有的公信度。另一方面，要由有关机构定期对他们的业绩进行考核，并

评定其声誉，记录在案。鼓励企业负责人放弃短期利益转而追求长期利益。

（二）提高会计人员的职业素质

低素质的会计人才难以提供高质量的会计信息。提高会计人员的职业素质是一个大工程，需要由来主导。组织的职业素质培训可以分为两个方面，一是职业道德教育,二是管理知识的素质培训。对于第二类培训，目的是使会计人员具备一定管理知识后，可以与企业领导及生产组织管理部门进行更好的沟通，避免因沟通不畅造成会计信息失真问题的发生。此外，会计主管部门对不能通过培训，或有造假记录的会计人员，可视情节给予处罚。情节较轻的给予公示或计入机关设置的“诚信档案”的处罚方式来制约会计人员；情节严重的给予吊销有关资格证书的处罚，使之不能再从事会计工作。

（三） 推动企业建立健全内部控制制度

由于中小企业规模小、人员少、资金不充足，建立内部审计机构对于中小企业就会不合适。为此，这类企业可以成立审计调查小组，每月进行严格的内部审计，同时贯穿平时的不定期检查，只要能保证企业的会计信息真实可靠即可。

（四）保证会计人员的性

在很多类似中小企业中，会计人员往往不能保证其工作或职业判断的性，因为其工资、福利、职位的晋升等都掌握在企业负责人手中。会计人员因为坚持自己的原则而遭到企业相关人员报复的事例时有发生，这对企业会计人员坚持工作原则一定会产生消极影响。因此，笔者认为，提高会计人员进行日常会计工作时的性是重中之重。一般来说，会计人员只要地进行职业判断，没有主观干扰，其核算结果如果还有问题那就一定是

技术问题了。所以确保会计人员工作的性，是防止人为地影响会计信息结果的重要保证。要保证会计人员能的开展工作，一方面要在法律措施上切实确保会计人员的合法权益，在会计人员因反对企业领导的指示或授意而受到不当侵害时，会计主管机关或相关部门应切实维护企业会计人员的权益，同时对于实施打击报复的企业领导人要给予严厉处罚；一方面，可以分行业或地区建立会计人员公会，公会的性质必须是非盈利机构。比如，成立像“会计职业联盟”这样的机构。同时这种行业公会还可以给予会计人员行业的支持和帮助，以此来维护会计人员的利益。

（五）加强税务部门的监督

很多会计缺失诚信缺失的主观原因是为了降低税负。可以说与该类企业利益冲突最多的部门就是税务部门。加强对企业会计信息的监督，客观上能促进企业会计信息质量的提高。具体来说，首先要严格按税源监控办法对企业的生产经营情况进行监控，准确掌握税源情况，从源头上堵塞税收管理漏洞。其次要强化查处力度。对有可疑做假账的涉税案件，一定要一查到底，对偷逃税款的行为和人员要给予以重罚。对于企业来说，当违规的收益低于其成本时，企业就会做到诚信纳税。加强对企业会计信息的监督和查处力度，就能促进企业会计信息质量的提高。

六、结论

企业会计信息失真是一个影响我国社会经济有序进行，进而影响全社会经济资源合理配置，并且影响企业自身竞争力提高的严重问题，因此必须予以重视和改变。但是对于我国中小企业会计信息失真的治理，则应该结合其自身的特点，不能完全照搬外国的经验，也不能和大企业、上市公司采取同样来对待。

通过研究认为，在企业的会计信息对策解决中，一方面要努力解决企业内部环境造成的会计信息失真，比如强化企业负责人的法律意识、提高会计人员的职业道德素质和建立健全内部控制制度等。另一方面，企业外部环境对企业的监督作用也不能忽视。比如强化税务、财政、审计等部门的监督，保证会计师事务所的性等。当然，对于整个企业会计信息失真环境来说，法律法规的健全和完善，尤其是法律法规的具体化和处罚力度等方面也应受到应有的关注。