固函嘲ＣＦＯ ＣＯＭＭＥＮＴＳ 现代企业管理会计报告体系的 构建及其应用研究 ■李航樊西为 摘要：近年来，国内企业管理会计理论研究与实践探索蓬勃发展，在理论和实践领域均取得了长足的进步，但这与国外现 代企业管理会计领域的研究和应用相比还有较大差距。特剐是对管理会计报告体系而言，其构建往往没有科学的运筹和规划， 而是以管理者的经验作为基础，缺少科学性、系统性和全局性。对于现代企业而言，管理会计报告的重要性是不言而喻的，它 可以提取、加工、整理企业财务、经营、管理数据，分析各类数据对企业经营的潜在影响，从而使企业管理层可以正确地进行 管控和决策。本文从剖析我国管理会计报告体系的现状入手，着重探讨现代企业管理会计报告体系的构建及应用的有关问题。 关键词：现代企业管理会计报告体系构建 一、管理会计报告的意义 国内外开展的管理会计报告研究工作 相应考核活动，完善分配关系。 环境及社会环境差别很大 因此不少理 论的应用价值并不高。 主要围绕系统论 反馈控制论开展。管理 二、管理会计报告体系现状分析 （三）管理会计报告体系的构 管理会计是一门结合多学科的新兴学 会计报告针对的主体主要可以分为高层管 要需求主体分别掌握企业宏观运营情况、 西方发达国家关于管理会计报告体 建缺乏系统性 计行业对管理会计研究的重视程度依然不 科，目前仍然没有完全形成系统的理论体 理层、中层管理层与基层管理层，三个主 系的研究要远远领先于我国．至今我国会 例行性运营情况与１３常工作的协调。管理 足。我国企业管理会计报告现状存在以下 系．管理会计报告体系的系统性更差。企 会计报告体系主要表现出目的性 实用 问题。 业财务部门和其他管理者进行的管理会计 性、动态发展性、管理服务性、信息质量 （一）管理会计报告依附于财务 活动零星而分散，这导致管理会计报告的 的相关性、信息时效性等特点。现代企业 会计报告体系 应用效果并不明显 从而使管理会计报告 管理会计应当将企业运行过程中的价值运 在企业管理者眼中 会计工作中应该 更加不受企业管理者重视。 动作为中心．借助生产或者交换的方式． 围绕财务会计报告展开，极少有人将会计 使更多具备价值的信息传达至管理层，辅 工作拓展到管理会计领域．甚至不少企业 三 管理会计报告体系的构建 助企业决策和管控工作 从而实现最大程 简单地认为会计是事后的算账过程。由于 （一）设计原则 度的价值增值。因此可以将管理会计报告 对管理会计的认识不足．管理会计报告体 现代企业管理会计报告体系的构建必 的目标归纳为：帮助管理人员实现管理效 系不完善，导致管理会计工作的开展很大 须使管理会计报告能够真正地服务于企业 益最大化。 管理会计报告的功能主要集中在四个 方面。～是规划功能。管理会计报告对财 务会计历史数据进行合理的规划与利用． 程度上依赖于财务会计报告体系，管理会 运行过程 因此要遵循目标导向原则、相 计报告被当作财务会计报告的补充。这造 关性原则 及时性原则、灵活性原则与成 成管理会计报告缺少性，管理效果大 本效益原则。 打折扣。 从而实现科学的预测，使管理人员的决策 更准确和全面。二是组织功能。以企业实 管理会计报告体系的构建必须实现 （二）管理会计报告体系理论研 管理人员的会计信息需求，因此应当具备 目标导向原则。目前，使用代理理论解释 际发展情况为基础，管理会计报告可以优 究与应用实践脱节 化企业管理流程，进而实现人力与财力的 受限于我国管理会计报告相关研究 管理会计的应用基础成为国际学界较为主 最大化利用。三是控制功能。管理会计报 经验不足．真正将管理会计报告体系应 流的认识。企业内外存在着普遍的代理关 告应当与企业发展目标相结合，及时地反 用于实际工作的更是少之又少，企业管 系，因此整理分析不同主体之间的代理关 映备类信息，通过信息的整理与分析．可 理会计报告理论研究与应用实践脱节现 系 可以合理确定管理会计报告体系的目 以实现事前的管控。四是评价功能。使用 象严重。目前国内一些企业虽然吸收了 标导向。 管理会计报告可以进行实际数和预算数的 大量国外理论经验，而应用过程中却忽 管理会计报告所提供信息的价值与其 精确对比，从而围绕责任单位的业绩进行 略了理论与实践的联系。不同国家经济 相关性直接相关。企业管理是一个复杂、 ３２中国总会计师月 ＣＦＯ ＣＯＭＭＥＮＴＳ圈匝嘲系统性的工作，局部的有效性无法替代全 （１）经营预算。预算报告中的经营 须具有充分的可行性 筹资预算的编制需 局的有效性。因此，管理会计作为企业管 预算报告应当充分考虑企业经营的不同环 要相对保守，必须确保计划能够落实。这 理的重要工具．在构建过程中，必须要充 节 编制采购预算 销售预算、生产预算 需要对国家金融、企业自身的信用条 分重视系统性和信息的相关性．由企业最 等。想要编制好经营预算．首先必须对企 件、潜在投资合作的可行性进行充分研究 高层主持设计．全面统筹 合理规划 业管理流程进行规范．对企业内部管理职 和判断。管理会计报告绝不是事后的报账工 责进行明晰。详细界定采购、销售、生产 （３）财务预算报告。财务预算报告 作．它提供的会计信息是企业战略决策重 部门的分工、定位、职责．制定详细、科 由现金收支预算、损益平衡预算与财务状 要参考，因此系统的构建必须遵循及时陛 学的部门职责说明书和岗位职责说明书。减报告长度．使决策时问更充足。 况等信息共同组成。其中现金收支预算可 原则。为保证及时Ｉ生原则，必须尽可能缩 其次．引入对标管理的概念 提高预算控 以针对预算期内一切现金收入或支出制定 制者的管控能力。再次．注重经营预算之 报告．反映客观的现金使用情况。损益平 管理会计报告比财务会计报告自由 间的相关性 预算平衡是预算编制过程中 衡预算报告能够真实地反映企业利润情 度更大 能够更加灵活地使用图表辅助编 的重要程序 因此．在编制过程中，要把 况，分析利润变化的根本原因．从而为优 制，以揭示经济现象本质为最终目的。企 不同地域的销售预算进行比对，对预算差 化企业决策提供重要参考 损益平衡预算 业进行管理会计报告体系的构建是为了提 异进行分析．并且要发挥信息分析等部门 以变动成本法为根据．项目主要包括预计 升企业竞争力，实现更高的经济效益．因 的作用．从多个视角审视销售预算，督促 营业收入、预计营业成本、预计边际贡 此管理会计报告体系构建时必须考虑成本 执行者深入思考和把握各种影响销售的潜 献、预计期间费用 预计利润总额等。财 效益原则。 在因素．提高预算的科学ｌｌ生和执行效果。 务状况预算可以准确评价企业在预算期内 （二）设计思路 （２）资本预算。本报告由投资预算 的资产规模与分布情况，财务状况预算表 现代企业管理会计报告体系应当具备 报告与筹资预算报告两方面构成 前者可 中的项目主要由预计资产 负债与所有者 较强的系统性，以设计目标为出发点，报 以帮助企业更快地发展 实现更高的资本 权益三方面构成。财务预算是对业务预算数据的提取和 告内容主要由预算报告、决策控制报告与 利用效率．后者反映了企业在预算期内所 需要短期筹资与长期筹资数额等信息。 总结 与业务预算之间具有继承性和指导 责任考评报告组成（如图所示）。 （三）管理会计报告体系内容 １预算报告 预算报告是管理会计报告体系的重 要组成部分．是企业决策和控制的重要手 投资预算是企业发展的年度蓝图． 关系。因此，做好财务预算要注意以下几 关乎企业的战略全局 是企业发展的上限 点．一是分析财务预算的编制结果，为决 所在．因此，投资的风险一般远大于经营 策者提供决策依据 进而调整业务预算编 风险．做好投资预算关系到企业的生死存 制．实现预算整体的优化；二是为预算执 亡。做好投资预算主要在于．首先做好战 行提供便捷的控制点和信息来源．从财务 段。目前全面预算成为大型企业经营管控 的必备工具，财政部也就全面预算出台了 略规划、制订可行的发展计划和做好项目 预算入手易于实现预算执行情况的比对分 前期考察。预算是年度工作计划，而对于 析 为预算执行提供合理的依据；三 一系列准则、规范。预算管理不仅仅是财 务管理的工具．也是企业管理流程再造、 提升企业管理水平的重要手段。预算报告 体系主要包括营业预算 资本预算与财务 项投资来讲．往往是几年甚至几十年的 是发挥财务部门的价值创造能力．合理预 ２决策控制报告 决策控制报告则包括投资 筹集、经 长期规划。所以投资预算的编制必须要以 计财务费用．挖掘资金潜力，实现增效。 投资项目的充分论证和企业战略全局的合 理定位为基础。其次 投资预算必须要与 预算等。 筹资预算以及经营 营等方面的决策。现代企业管理会计报告 预算和财务预算相 体系中决策控制报告体系由决策模块与控 结合．投资必须做 制模块两个模块构成．主要实现投资、筹 到量力而行．不影 资等服务功能。投资决策报告可以帮助企 业进行内部项目投资与外部投资方式的选 响生产经营。 筹资预算的 择，通过确定成本与机会成本．得出对企 主要作用是弥补投 业价值创造优势最大的投资项目。筹资决 资、经营预算的资 策报告主要确定筹资的具体方式与结构． 金缺口。因此 其 针对资金需要评估并预测最符合企业实际 具有保障性的作 情况的筹资方式。经营决策报告主要体现 用 关乎资金链的 在企业成本管理方面．如成本定额分析、 安全．是企业生 作业成本管理、订单和专案管理等 存的底线。主要特 管理报告体系构成图 决策控制报告构建要充分考虑系统 点是．筹资预算必 性、相关性和目标导向性．应注意以下 ２０１５・１０总第１４７期３：３ 固匝嘲几点。 ＣＦＯ ＣＯＭＭＥＮＴＳ （３）考评报告的编制要以企业利益 基于本文提出的管理会计报告体系 （１）决策控制报告要融入企业管理 最大化为出发点和核，５－５￣动力。报告编制 构建理论对Ａ公司系统进行的改进 使其 体系。权责统一、奖罚有据是企业管理的 要充分考虑企业提高效益的根本目的 在 管理会计报告具备预测决策、规划控制 根本特征。建立完善的决策控制报告编报 报告的信息筛选、信息披露方式、报告编 考核分析等重要职能，增强了企业管理人 制度，要对数据取得、数据分析 数据提 制周期等方面考虑考评的可行性、有效性 员的责任意识，管理目标导向更加明显， 交、数据差错有完善管理机制。避免对决 和成本效益性，避免造成负面影响。 策控制报告滥解读 对责任没有追究机 制，造成报告流于形式。 管理会计报告体系与企业实际结合更加紧 密，管理流程完善程度更高，管理人员可 以及时发现经营时出现的各类问题 管理 （２）决策控制报告要与其他管理 会计手段的融合。决策控制报告有时是 四、管理会计报告体系在Ａ公司 的应用分析 现代企业管理会计报告体系的研究必 会计应用的效果更加突出。 在当今现代企业竞争从纯粹外部商 对企业某一领域较长期间的分析，有时 是对企业整体较短时间的诊断 其涵盖 面与预算多有交叉 必须要考虑决策控 制报告与其他管理会计手段，特别是预 算的相互配合。 （３）要重视决策控制报告的质量。 决策控制报告为企业经营决策和管理控制 提供依据 重要性不言而喻。这一方面要 求决策报告的编制者具有较高的业务素质 和责任心 另一方面要求企业要不断总结 决策控制报告方面的经验，形成报告模 板．以提高工作效率和保证工作质量。 ３责任考评报告 责任考评报告是管理会计报告体系 的重要组成部分 主要包括经营业绩考 评报告、预算执行报告、投资后评价报 告等。责任考评报告对企业的长远发展 具有重要意义，构建责任考评报告体系 的要点如下。 （１）报告主体要明确 分ｑ－ｉ￣２，合要 清晰。考核作为企业内部管理的焦点环 节，涉及员工切身利益，往往造成较为明 显的对立和尖锐的矛盾，加之工作由多个 部门共同完成 往往造成推诿扯皮，从而 弱化考核力度。因此，企业管理者在制定 考评体系时 对于考评报告的编制主体和 多部门之间的配合关系要界定清楚，避免 由于责任不清造成的质量下降。 （２）考评报告要与预算报告和决策 报告紧密相关，与经营管理和决策管理密 切配合 不能脱离经营和决策去开展考评 工作。考评报告的编制要以科学合理的评 价生产经营和决策行为为目标 以预算计 划、可行研究报告 决策支持报告为基 础，采取对比分析 汇总分析、因素分析 的方法 提取考评数据，为考评工作提供 依据。 ３４中国总会计师月刊 须注重理论与实践的结合 体现管理会计 报告体系的适用性。Ａ公司以物流基础设 施运营为主要业务，企业处于初创期，主 业尚未形成规模，物流相关产业定位仍有 待明晰。然而近年来物流行业蓬勃发展， 大批管理创新型企业不断涌现 企业从外 部高度竞争转入内部管理竞争，企业纷 纷采取管理会计等管控手段 加强内部挖 潜。Ａ公司采用的管理会计报告体系包括 预算报告、决策控制报告、考评报告三个 方面，但是Ａ公司的管理会计报告体系系 统性较差，报告之间的相互脱节明显，报 告的质量和实用性较差。 针对Ａ公司管理会计报告体系所暴露 的问题．结合本文提出的管理会计报告体 系构建方法，对系统做出以下改进措施。 第一．强化考评报告的作用。首先 建立投资后评价报告制度，对投资项目进 行全生命周期管理 对投资可行性分析报 告执行情况进行分析考核。其次 完善对 全面预算的考核报告机制，落实预算执行 情况的考核，提高生产经营的可控性。再 次 对成本定额控制进行考核分析，建立 奖惩机制．减少浪费 降低经营损耗。 第二．完善预算编报机制。优化预算 编制流程 明确预算编制责任，加强对预 算编制的调度 通过采取对标管理 预算 横向和纵向比对等方式 提高预算的科学 性和合理性 建立预算分析和调整机制 加强对预算执行的控制力度 提高预算的 有效性。 第三 完善决策控制报告机制。对原 有的投资可行性报告编制进行规范，建立 投资可行性报告编制流程和管理制度．明 确报告编制框架和模板，确定投资可行性 调查的重点和指标，提高报告的科学性和 实用性。 业竞争向全方位竞争转变的大背景下，企 业内部管理逐步向科学化 高效化、精细 化方向发展 管理会计作为企业全局性管 控的重要工具 可以更加高效地实现企业 战略目标的制定和保障经营管理目标的实 现 其重要性日益凸显。构建科学、完善 的现代企业管理会计报告体系．将极大地 提高企业管理效能，帮助企业赢得全方位 的市场竞争。国 参考文献： ［１］唐亚军，吉利，汪丽等．呈报格 式多样性、信息交互及管理会计报告决 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