2×12年12月31日 借：营业收入 800 贷：营业成本 800
借：营业成本 200【800-600】 贷：存货 200
借：递延所得税资产 50【200*25%】 贷：所得税费用 50
借：存货-存货跌价准备 50【800-750】 贷：资产减值损失 50
借：所得税费用 12.5【50*25%】 贷：递延所得税资产 12.5
2×13年12月31日
借：未分配利润-年初 200 贷：营业成本 200
借：递延所得税资产 50 贷：未分配利润-年初 50
借：存货-存货跌价准备 50 贷：未分配利润-年初 50-
借：未分配利润-年初 12.5 贷：递延所得税资产 12.5
借：营业成本 120【(800-600)*60% 】 贷：存货 120
借：营业成本 20【50*40%】 贷：存货-存货跌价准备 20
借：存货-存货跌价准备 90【800*60%+50-120-20-300】 贷：资产减值损失 90
借：所得税费用 32.5【(800*60%-300)*25%-12.5】 贷：递延所得税资产32.5
2甲公司2×12年12月31日相关科目的余额如下表所示： 科目余额表 单位：万元 科目名称 借方余额 贷方余额 应收账款 500 其中：A公司 400 B公司 150 C公司 50 预付账款 50 其中：甲公司 100 乙公司 50 坏账准备——应收账款 20 应付账款 150 其中：丙公司 200 丁公司 50 预收账款 100 其中：D公司 160 E公司 60 要求： （1）计算甲公司2×12年12月31日资产负债表中“应收票据及应收账款”项目期末余额应填列的金额。
（2）计算甲公司2×12年12月31日资产负债表中“应付票据及应付账款”项目期末余额应填列的金额。
（3）计算甲公司2×12年12月31日资产负债表中“预收款项”项目期末余额应填列的金额。
（4）计算甲公司2×12年12月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额应填列的金额。
（1）甲公司2×12年12月31日资产负债表中“应收票据及应收账款”项目期末余额应填列的金额 400+150+60-20=590万
（2）甲公司2×12年12月31日资产负债表中“应付票据及应付账款”项目期末余额应填列的金额 200+50=250万
（3）甲公司2×12年12月31日资产负债表中“预收款项”项目期末余额应填列的金额 160+50=210万
（4）甲公司2×12年12月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额应填列的金额 100+60=160万
3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2017年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。 （3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。 （5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。 要求：
针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。 （5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。
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