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论预计负债的会计处理及改进方法

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■一 A 论预计负债的会计处理及改进方法 中国矿业大学管理学院 【摘林雨琪 要】《企业会计准则》对预计负债的确认条件和计量方法都有明确规定。在日常账务处理时,预计负债作为非流动 负债进行处理,但准则没有明确规定预计负债的流动性。在IEI常核算中,易产生对预计负债性质和认识上的错误。文章针对 此问题,提出按照预计负债的流动和非流动的性质划分会计科目的方法,明确了预计负债的性质,便于会计核算和报表编 制,丰富了会计信息的内容,进一步完善企业对预计负债的会计处理,进一步对现行会计处理方法和改进方法进行比较,以 反映改进方法的可行性。 【关键词】或有事项;预计负债;会计处理;改进方法 根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债和 产负债表时,易对企业预计负债的情况产生误解和认识  或有资产》中“准备”的含义定义我国“预计负债”的概念: 上的偏差。预计负债是指企业预计将来承担的时间或金额不确定的 针对上述问题,笔者提出以下改进方法:在日常账务 设立一级会计科目“流动预计负债”和“长期预计 负债。或有事项是描述过去的交易或事项形成的,其结果 处理时,决定于某些未来不确定事项的发生或不发生。我国《企业 负债”,不再使用原有的一级科目“预计负债”。在“流动预 会计准则第13号——或有事项》中规定,预计负债应当 计负债”和“长期预计负债”科目下,分别设立“未决诉 与或有事项相关的义务同时满足下列条件:“【1)该义务 讼”、“弃置费用”、“亏损性合同”等二级明细科目。将预期 是企业承担的现时义务;【2)履行该义务很可能导致经济 在一年或超过一年的一个营业周期内很可能导致经济 利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量。”履行预 利益流出企业的预计负债计入“流动预计负债”,将预期 计负债的可能性界定为“很可能”,概率区间为:50%≤发 在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济 生可能性≤95%,即超过50%。随着社会经济的发展,受 利益流出企业的预计负债计人“长期预计负债”。期末编 市场经济因素的影响,预计负债存在着不确定性,因此, 制资产负债表时,在流动负债下设立“流动预计负债”项 对预计负债的后续计量必不可少。预计负债的后续计量 目,在非流动负债下设立“长期预计负债”项目。不再将 应符合实质重于形式、谨慎性的原则。 预计负债中流动性强的部分计入“一年内到期的非流动 而是直接反映在“流动预计负债”中。同时在报表 通过会计准则对预计负债的概念和计量的规定,可 负债”,明确预计负债的可能性、确认条件和金额的计量。但会 附注中对预计负债的相关内容进行披露。使用改进后的 计准则未对预计负债的性质归属问题作出明确规定,预 方法,可以对预计负债的流动性进行明确划分,有利于 计负债归属于非流动负债还是流动负债? 预计负债会计处理存在的问题及改进方法 会计人员进行核算,增加了资产负债表的信息,完善了 报表的结构,使投资者、债权人和内部人员更好地了解 企业财务状况。 一、在期末编制资产负债表时,应单设“预计负债”项目, 并且,在会计报表附注中披露相应的内容。在资产负债 表中,将“预计负债”项目列示于非流动负债,表明预计 负债属于非流动负债。对于预期在一年或超过一年的一 二、改进方法的账务处理与现行会计处理的比较 (一)亏损合同业务产生的预计负债 《企业会计准则第13号——或有事项》第四条规定, 个营业周期内很可能导致经济利益流出企业的现时义 待执行合同变为亏损,满足确认为预计负债条件时,应确 务,根据其性质应计人流动负债。《企业会计准则第30 认为预计负债。 号——财务报表列报》应用指南中规定,长期应付款、长 例:A公司201 1年9月与B公司签订合同,在  期借款、应付债券、预计负债等负债中将于一年内到期 2012年3月销售200件商品,单位成本估计为80元,的部分应反映于“一年内到期的非流动负债”项目。按照 合同单价为100元;如果3月未交货,延迟交货的商品 A公司因机器故障,需要 规定,预计负债中流动性强的部分应计入“一年内到期 单价将为50元。2011年10月。估计在2012年4月交货。该合同不可撤销。因此, 的非流动负债”项目。但在企业的会计核算中,对或有事 维修, 项确认的预计负债,仍列入资产负债表的非流动负债 合同为亏损合同。中。当决策者、投资者、债权人和内部人员在使用企业资 2011年12月31日,A公司应作会计处理: 务OFA Gl 现行账务处理: 借:营业外支出 6 000 处理相同。 借:管理费用 贷:预计负债——亏损性合同 改进方法处理: 借:营业外支出 6 000 6 000 贷:应付职工薪酬 (四)固定资产弃置费用产生的预计负债 弃置费用通常指少数企业应依法承担环境保护和 贷:流动预计负债——亏损性合同6 000 2012年4月,该产品生产完工交货,冲减产品成本: 生态恢复等义务所确定的支出。《企业会计准则第4 号——固定资产》第十三条规定,确定固定资产成本时, 现行账务处理: 借:预计负债——亏损性合同 6 000 贷:库存商品 6000 改进方法处理: 借:流动预计负债——亏损性合同 6 000 贷:库存商品 6000 (二)重组义务产生的预计负债 《企业会计准则第13号——或有事项》第十条规 定。企业承担的重组义务满足准则中预计负债确认条件 的应当确认预计负债。所具有的正式重组计划应已对外 公告。 例:2010年1O月,C公司计划于2012年1O月重 组财务部,预计重组义务为80 000元。C公司营业周期 为一年。 2010年12月31日,C公司应作会计处理: 现行账务处理: 借:营业外支出8 0000 贷:预计负债——重组义务8 0000 改进方法处理: 借:营业外支出8 0000 贷:长期预计负债——重组义务8 0000 此外,《企业会计准则第38号——首次执行企业会 计准则》第七条规定,在首次执行日,对于符合的会计亏 损合同和重组义务的,应该调整留存收益和计提预计负 债,同时补提留存收益。使用追溯法调整: 借:利润分配——未分配利润 贷:流动预计负债/长期预计负债 (三)辞退职工产生的预计负债 《企业会计准则第9号——职工薪酬》第六条规定, “确认为预计负债的辞退福利,应满足以下条件:(1)企 业已经制定正式的解除劳动关系计划(辞退计划),并即 将实施。(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或 自愿裁减建议。”辞退职工产生的预计负债应建立在企 业与职工双方正式解除劳动关系的基础上。但因辞退职 工所产生的预计负债,在期末编制资产负债表时,在应 付职工薪酬项目中进行列支,作为预计负债中的特例存 在。在确认此项预计负债时,改进方法处理与现行账务 应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用资本化的金额, 应将弃置费用的现值确定为应计入固定资产成本的金 额和相应的预计负债。 例:D企业购入某项含有放射性元素的一起,银行存 款付款100万元(含17万元),预计使用10年。报 废时需要特殊处理费用3万元。未来弃置费用的折现率 为5%。 未来弃置费用的现值= =1.841 8(万元) 、I十_J70, 购入时: 现行账务处理: 借:固定资产 101.8418 应交税费——应交(进项税额)1 7 贷:银行存款 117 预计负债——弃置费用 1.8418 改进方法处理: 借:固定资产 101.8418 应交税费——应交(进项税额)1 7 贷:银行存款 117 长期预计负债——弃置费用 1.841 8 在固定资产使用寿命内预计负债的摊余成本和实 际利率计算利息费用。 企业每年年末,进行计息账务处理:(以第1年末计 息为例) 现行账务处理: 表1预计负债利息费用计算表 计息年份 当年预计负债 当年利息费用 预计负债累计额 账面价值 1 1.8418 0.0921 1.9339 2 1.9339 0.0967 2.0306 3 2.0306 0.1O15 2.1321 4 2.1321 O.1066 2.2387 5 2.2387 0.1119 2.3507 6 2.3507 O.1175 2.4682 7 2.4682 0.1234 2.5916 8 2.5916 O 1296 2.7212 9 2.7212 0.1361 2.8572 1O 2 8572 O.1429 3.0001 合计 1.1583 圈 人力资源会计在海洋工程企业中的应用探讨 以海洋石油工程股份有限公司为例 海洋石油工程股份有限公司 饶仕才 吴翠萍 王 凯 【摘要】海洋工程企业有实施人力资源会计的必要性和有利条件,但同时也存在着实施人力资源会计的制约因素,因 此,目前人力资源会计实施并不到位,构建海洋工程企业的人力资源会计系统应"3落实确认标准、明确计量方法、做好会计 -记录并形成会计报告。 【关键词】人力资源会计;海洋工程企业;会计报告 得益于国家海洋开发战略的实施与推进,海洋工程 一、海洋工程企业人力资源的特点及实行人力资源 企业的发展可谓突飞猛进。与其他行业相比,海洋工程 会计的必要性 企业具有高技术、高风险、高收益的特点,对人才的要求 (一)海洋工程企业人力资源特点 相对较高,人力资源管理也显得尤为重要,甚至成为决 1.人力资源投入不断增长 定企业在市场竞争中成败的关键因素。作为对组织人 近十年间,由于业务量激增,海洋石油工程股份有限 力资源价值进行计量和报告的一种专业程序和方法, 公司(以下简称“海油工程公司”)的员工较十年前增长了 人力资源会计与人力资源管理学相互结合、相互渗透, 数倍,企业的人力资源构成也产生了较大变化,其中:管 在人力资本有效利用和企业经营管理决策方面,能够 理人员增长了200%,技术人员增长了500%,财务人员 发挥重要作用。为了更好地管理和运用企业的人力资 增长了300%。人员规模的扩大和人员构成的变化。都考 源,使之真正实现精细化和科学化管理运行,构建海洋 较着公司人力资源管理工作者的智慧和水平。 工程企业的人力资源会计系统将是必然趋势,愿本文可 2.专业技术人员比例不断增大 做引玉之砖。 作为国家高新技术企业,近年来海油工程公司加大 借:财务费用 0.0921 借:利润分配——未分配利润 贷:预计负债——弃置费用0.0921 贷:累计折旧 改进方法处理: 改进方法处理: 借:财务费用0.0921 借:固定资产 贷:流动预计负债——弃置费用 0.0921 贷:长期预计负债 如表1所示,经过计息,1O年共计息1.1583万元, 借:利润分配——未分配利润 “长期预计负债”账户第10年末的余额为1.8418万元, 贷:累计折旧● “流动预计负债”账户第10年末的余额为1.1583,第10 年末的预计负债累计余额为3万元(1.8418+1.1583)。 此外,《企业会计准则第38号——首次执行企业会 【参考文献】 计准则》第七条规定,在首次执行日,对于之前尚未计入 [1]董力为,刘瑛,郭阜平,等.企业会计准则解析与应用 固定资产成本的,又满足预计负债条件的弃置费用,应 [M].企业管理出版社,2001:190-197. 增加该固定资产的成本和计提预计负债,同时,补提留 [2]企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解 存收益。 [M]上海:立信会计出版社,2012:172-175. 使用追溯法调整: [3]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经 现行账务处理: 济科学出版社,2006. 借:固定资产 [4]朱学义.中级财务会计[M].北京:机械工业出版社, 贷:预计负债 201 0・284-289. 

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