■一 Ａ 论预计负债的会计处理及改进方法 中国矿业大学管理学院 【摘林雨琪 要】《企业会计准则》对预计负债的确认条件和计量方法都有明确规定。在日常账务处理时，预计负债作为非流动 负债进行处理，但准则没有明确规定预计负债的流动性。在ＩＥＩ常核算中，易产生对预计负债性质和认识上的错误。文章针对 此问题，提出按照预计负债的流动和非流动的性质划分会计科目的方法，明确了预计负债的性质，便于会计核算和报表编 制，丰富了会计信息的内容，进一步完善企业对预计负债的会计处理，进一步对现行会计处理方法和改进方法进行比较，以 反映改进方法的可行性。 【关键词】或有事项；预计负债；会计处理；改进方法 根据《国际会计准则第３７号——准备、或有负债和 产负债表时，易对企业预计负债的情况产生误解和认识 或有资产》中“准备”的含义定义我国“预计负债”的概念： 上的偏差。预计负债是指企业预计将来承担的时间或金额不确定的 针对上述问题，笔者提出以下改进方法：在日常账务 设立一级会计科目“流动预计负债”和“长期预计 负债。或有事项是描述过去的交易或事项形成的，其结果 处理时，决定于某些未来不确定事项的发生或不发生。我国《企业 负债”，不再使用原有的一级科目“预计负债”。在“流动预 会计准则第１３号——或有事项》中规定，预计负债应当 计负债”和“长期预计负债”科目下，分别设立“未决诉 与或有事项相关的义务同时满足下列条件：“【１）该义务 讼”、“弃置费用”、“亏损性合同”等二级明细科目。将预期 是企业承担的现时义务；【２）履行该义务很可能导致经济 在一年或超过一年的一个营业周期内很可能导致经济 利益流出企业；（３）该义务的金额能够可靠计量。”履行预 利益流出企业的预计负债计入“流动预计负债”，将预期 计负债的可能性界定为“很可能”，概率区间为：５０％≤发 在一年或者超过一年的一个营业周期以上会导致经济 生可能性≤９５％，即超过５０％。随着社会经济的发展，受 利益流出企业的预计负债计人“长期预计负债”。期末编 市场经济因素的影响，预计负债存在着不确定性，因此， 制资产负债表时，在流动负债下设立“流动预计负债”项 对预计负债的后续计量必不可少。预计负债的后续计量 目，在非流动负债下设立“长期预计负债”项目。不再将 应符合实质重于形式、谨慎性的原则。 预计负债中流动性强的部分计入“一年内到期的非流动 而是直接反映在“流动预计负债”中。同时在报表 通过会计准则对预计负债的概念和计量的规定，可 负债”，明确预计负债的可能性、确认条件和金额的计量。但会 附注中对预计负债的相关内容进行披露。使用改进后的 计准则未对预计负债的性质归属问题作出明确规定，预 方法，可以对预计负债的流动性进行明确划分，有利于 计负债归属于非流动负债还是流动负债？ 预计负债会计处理存在的问题及改进方法 会计人员进行核算，增加了资产负债表的信息，完善了 报表的结构，使投资者、债权人和内部人员更好地了解 企业财务状况。 一、在期末编制资产负债表时，应单设“预计负债”项目， 并且，在会计报表附注中披露相应的内容。在资产负债 表中，将“预计负债”项目列示于非流动负债，表明预计 负债属于非流动负债。对于预期在一年或超过一年的一 二、改进方法的账务处理与现行会计处理的比较 （一）亏损合同业务产生的预计负债 《企业会计准则第１３号——或有事项》第四条规定， 个营业周期内很可能导致经济利益流出企业的现时义 待执行合同变为亏损，满足确认为预计负债条件时，应确 务，根据其性质应计人流动负债。《企业会计准则第３０ 认为预计负债。 号——财务报表列报》应用指南中规定，长期应付款、长 例：Ａ公司２０１ １年９月与Ｂ公司签订合同，在 期借款、应付债券、预计负债等负债中将于一年内到期 ２０１２年３月销售２００件商品，单位成本估计为８０元，的部分应反映于“一年内到期的非流动负债”项目。按照 合同单价为１００元；如果３月未交货，延迟交货的商品 Ａ公司因机器故障，需要 规定，预计负债中流动性强的部分应计入“一年内到期 单价将为５０元。２０１１年１０月。估计在２０１２年４月交货。该合同不可撤销。因此， 的非流动负债”项目。但在企业的会计核算中，对或有事 维修， 项确认的预计负债，仍列入资产负债表的非流动负债 合同为亏损合同。中。当决策者、投资者、债权人和内部人员在使用企业资 ２０１１年１２月３１日，Ａ公司应作会计处理： 务ＯＦＡ Ｇｌ 现行账务处理： 借：营业外支出 ６ ０００ 处理相同。 借：管理费用 贷：预计负债——亏损性合同 改进方法处理： 借：营业外支出 ６ ０００ ６ ０００ 贷：应付职工薪酬 （四）固定资产弃置费用产生的预计负债 弃置费用通常指少数企业应依法承担环境保护和 贷：流动预计负债——亏损性合同６ ０００ ２０１２年４月，该产品生产完工交货，冲减产品成本： 生态恢复等义务所确定的支出。《企业会计准则第４ 号——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时， 现行账务处理： 借：预计负债——亏损性合同 ６ ０００ 贷：库存商品 ６０００ 改进方法处理： 借：流动预计负债——亏损性合同 ６ ０００ 贷：库存商品 ６０００ （二）重组义务产生的预计负债 《企业会计准则第１３号——或有事项》第十条规 定。企业承担的重组义务满足准则中预计负债确认条件 的应当确认预计负债。所具有的正式重组计划应已对外 公告。 例：２０１０年１Ｏ月，Ｃ公司计划于２０１２年１Ｏ月重 组财务部，预计重组义务为８０ ０００元。Ｃ公司营业周期 为一年。 ２０１０年１２月３１日，Ｃ公司应作会计处理： 现行账务处理： 借：营业外支出８ ００００ 贷：预计负债——重组义务８ ００００ 改进方法处理： 借：营业外支出８ ００００ 贷：长期预计负债——重组义务８ ００００ 此外，《企业会计准则第３８号——首次执行企业会 计准则》第七条规定，在首次执行日，对于符合的会计亏 损合同和重组义务的，应该调整留存收益和计提预计负 债，同时补提留存收益。使用追溯法调整： 借：利润分配——未分配利润 贷：流动预计负债／长期预计负债 （三）辞退职工产生的预计负债 《企业会计准则第９号——职工薪酬》第六条规定， “确认为预计负债的辞退福利，应满足以下条件：（１）企 业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即 将实施。（２）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或 自愿裁减建议。”辞退职工产生的预计负债应建立在企 业与职工双方正式解除劳动关系的基础上。但因辞退职 工所产生的预计负债，在期末编制资产负债表时，在应 付职工薪酬项目中进行列支，作为预计负债中的特例存 在。在确认此项预计负债时，改进方法处理与现行账务 应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用资本化的金额， 应将弃置费用的现值确定为应计入固定资产成本的金 额和相应的预计负债。 例：Ｄ企业购入某项含有放射性元素的一起，银行存 款付款１００万元（含１７万元），预计使用１０年。报 废时需要特殊处理费用３万元。未来弃置费用的折现率 为５％。 未来弃置费用的现值＝ ＝１．８４１ ８（万元） 、Ｉ十＿Ｊ７０， 购入时： 现行账务处理： 借：固定资产 １０１．８４１８ 应交税费——应交（进项税额）１ ７ 贷：银行存款 １１７ 预计负债——弃置费用 １．８４１８ 改进方法处理： 借：固定资产 １０１．８４１８ 应交税费——应交（进项税额）１ ７ 贷：银行存款 １１７ 长期预计负债——弃置费用 １．８４１ ８ 在固定资产使用寿命内预计负债的摊余成本和实 际利率计算利息费用。 企业每年年末，进行计息账务处理：（以第１年末计 息为例） 现行账务处理： 表１预计负债利息费用计算表 计息年份 当年预计负债 当年利息费用 预计负债累计额 账面价值 １ １．８４１８ ０．０９２１ １．９３３９ ２ １．９３３９ ０．０９６７ ２．０３０６ ３ ２．０３０６ ０．１Ｏ１５ ２．１３２１ ４ ２．１３２１ Ｏ．１０６６ ２．２３８７ ５ ２．２３８７ ０．１１１９ ２．３５０７ ６ ２．３５０７ Ｏ．１１７５ ２．４６８２ ７ ２．４６８２ ０．１２３４ ２．５９１６ ８ ２．５９１６ Ｏ １２９６ ２．７２１２ ９ ２．７２１２ ０．１３６１ ２．８５７２ １Ｏ ２ ８５７２ Ｏ．１４２９ ３．０００１ 合计 １．１５８３ 圈 人力资源会计在海洋工程企业中的应用探讨 以海洋石油工程股份有限公司为例 海洋石油工程股份有限公司 饶仕才 吴翠萍 王 凯 【摘要】海洋工程企业有实施人力资源会计的必要性和有利条件，但同时也存在着实施人力资源会计的制约因素，因 此，目前人力资源会计实施并不到位，构建海洋工程企业的人力资源会计系统应＂３落实确认标准、明确计量方法、做好会计 －记录并形成会计报告。 【关键词】人力资源会计；海洋工程企业；会计报告 得益于国家海洋开发战略的实施与推进，海洋工程 一、海洋工程企业人力资源的特点及实行人力资源 企业的发展可谓突飞猛进。与其他行业相比，海洋工程 会计的必要性 企业具有高技术、高风险、高收益的特点，对人才的要求 （一）海洋工程企业人力资源特点 相对较高，人力资源管理也显得尤为重要，甚至成为决 １．人力资源投入不断增长 定企业在市场竞争中成败的关键因素。作为对组织人 近十年间，由于业务量激增，海洋石油工程股份有限 力资源价值进行计量和报告的一种专业程序和方法， 公司（以下简称“海油工程公司”）的员工较十年前增长了 人力资源会计与人力资源管理学相互结合、相互渗透， 数倍，企业的人力资源构成也产生了较大变化，其中：管 在人力资本有效利用和企业经营管理决策方面，能够 理人员增长了２００％，技术人员增长了５００％，财务人员 发挥重要作用。为了更好地管理和运用企业的人力资 增长了３００％。人员规模的扩大和人员构成的变化。都考 源，使之真正实现精细化和科学化管理运行，构建海洋 较着公司人力资源管理工作者的智慧和水平。 工程企业的人力资源会计系统将是必然趋势，愿本文可 ２．专业技术人员比例不断增大 做引玉之砖。 作为国家高新技术企业，近年来海油工程公司加大 借：财务费用 ０．０９２１ 借：利润分配——未分配利润 贷：预计负债——弃置费用０．０９２１ 贷：累计折旧 改进方法处理： 改进方法处理： 借：财务费用０．０９２１ 借：固定资产 贷：流动预计负债——弃置费用 ０．０９２１ 贷：长期预计负债 如表１所示，经过计息，１Ｏ年共计息１．１５８３万元， 借：利润分配——未分配利润 “长期预计负债”账户第１０年末的余额为１．８４１８万元， 贷：累计折旧● “流动预计负债”账户第１０年末的余额为１．１５８３，第１０ 年末的预计负债累计余额为３万元（１．８４１８＋１．１５８３）。 此外，《企业会计准则第３８号——首次执行企业会 【参考文献】 计准则》第七条规定，在首次执行日，对于之前尚未计入 ［１］董力为，刘瑛，郭阜平，等．企业会计准则解析与应用 固定资产成本的，又满足预计负债条件的弃置费用，应 ［Ｍ］．企业管理出版社，２００１：１９０－１９７． 增加该固定资产的成本和计提预计负债，同时，补提留 ［２］企业会计准则编审委员会．企业会计准则案例讲解 存收益。 ［Ｍ］上海：立信会计出版社，２０１２：１７２－１７５． 使用追溯法调整： ［３］中华人民共和国财政部．企业会计准则［Ｍ］．北京：经 现行账务处理： 济科学出版社，２００６． 借：固定资产 ［４］朱学义．中级财务会计［Ｍ］．北京：机械工业出版社， 贷：预计负债 ２０１ ０・２８４－２８９．
