屉， Ｊ７Ｊ， 冒 祭 第３Ｏ期 Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｏｂｓｅｒｖｅｒ 会计信息化对企业内部控制的影响 孙惠娟 （无锡市人民医院，江苏无锡２１４０００） 摘要：随着信息技术的发展，会计信息化逐渐被应用到企业内部控制中去。会计信息化给内部控制带来 很多影响，包括使内部控制实现了实时连续控制、内部控制的内容及重心发生变化、会计监督范围扩大 等。我国目前的内部控制存在着很多问题，主要是会计信息化给内部控制带来的影响造成的。通过内部 控制面临的问题研究，找到改善内部控制的策略，包括更新企业内部控制的管理理念、完善企业内部控 制的监督体系和机构设置、完善企业的制度制定及提高企业会计人员的综合素质等。本文通过图形和文 字结合的分析方法，分析了会计信息化对企业内部控制的影响，找到了内部控制面临的问题，找出了完 善内部控制的策略。 关键词：会计信息化 内部控制 内部控制的完善 一、绪论 实现了内部控制的实时性和有效性。使内部控制由事后 监控转向实时监控。因此，在内部控制中引入信息技术 内部控制是企业管理的重要组成部分。英国著名历 可以使企业实现自身的内部控制目标。 史学家阿诺德・汤因比说过：“一个国家乃至一个民族， （二）会计信息化使内部控制的内容及重心发生了变化 其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最 在信息化环境下，内部控制在保留某些手工做账方 后一击。”企业存亡何尝不是如此。企业经营失败、会 式下的内容外，增加了许多新的内容，包括会计信息的 计信息失真等在很大程度上都可以归结为企业内部控制 安全保密控制，财务软件的防病毒控制，维护人员和操 的缺失或失效。因此，进行内部控制的现状研究，加快 作人员的接触控制，财务环境及整个信息环境的安全控 推进企业内部控制建设，对促进完善单位治理结构，提 制以及改善通用会计软件安全控制；内部控制重心则由 高企业经营效率与效果有十分重要的意义。 原来的人转移到人、机，比如说，原来的手工做账方式下， 会计信息化是随着信息技术的发展而被逐渐应用到内 通过对财务、出纳与会计签字或盖章方式进行内部会计 部控制中去的。会计信息化的发展，给企业内部控制的发 控制，现在需要对计算机进行口令限制或者授权限制能 展带来新的契机，是企业建立一个有效、安全的内部控制 达到同样的效果。 成为可能。但是同时，由于会计信息化处于较低的水平， （三）内部控制的风险发生了变化 以及计算机网络技术的不安全性，我国内部控制还是存在 在手工系统中，内部控制的风险主要是审核批准以 很多的不足之处，找出改善内部控制的策略显得非常重要。 及各种原始单据的造假。而在信息化环境下的内部控制 风险主要表现在：一是信息化环境下会计核算的集成化 二、会计信息化对内部控制的影响 处理使传统手工会计的制单【ｌ】、审核、记账、对账、编 报等不相容岗位相互牵制制度的效力与功能因特殊的授 近几年来，科技发展迅猛，信息技术也逐渐与企业 权方式或口令而变得脆弱甚至失控，并由此造成内控失 的管理相结合，在会计部门的使用逐渐产生了会计信息 效；二是会计信息及相关会计档案存储于介质，无法显 化，会计信息化丰富了内部控制的内容，增强了内部控 现签字和盖章等具有法律效力的痕迹，一旦数据被非法 制的效果，给内部控制带来了很多影响。 修改或伪造，则较难追究当事人的法律责任，而介质的 （一）会计信息化通过信息技术使内部控制实现了实时 物理磁化，也会给会计信息的存储带来风险；三是会计 连续监控 电算化的高度程序化可能导致会计软件系统多次重复相 信息技术的引入增强了监控手段的高效性、多样性， 同错误，增加了内部控制的差错反复发生的可能性，从 ・８０ 产业与企业 而增加了内部控制风险［２】。 用程序的依赖性以及程序运行的重复性，会导致失效控制 （四）会计监督范围扩大 长期不被发现，从而使系统发生错误或者失效可能性很 在手工做账系统下，会计监督主要是财务部门之间 大。 严格的复核审批手续，账账相对，但是在会计信息化环 （八）企业内部控制制度需扩大 境下，会计监督的范围和方式变得更大更复杂，会计监 随着会计信息化的不断发展，计算机网络技术逐渐 督不再是仅仅发生在财务部门的审批手续中，由于信息 被应用到企业的管理工作中去，随着计算机网络技术在 在更大范围内进行传递，因此会计监督还应该在部门与 企业中的应用范围和深度的扩大，给内部控制制度带来 部门之间实现，同时会计监督也不仅仅发生在人与人之 了新的挑战［５】，对企业内部会计控制提出了更高的要求。 间，还应该发生在机器之间。 因此要建立和健全企业内部控制制度，并且要确保内部 （五）企业对复合型人才需求量增大 控制与企业的实际情况相适应，保证内部控制合理、高 在手工记账方式下，不同岗位警醒相互牵制主要是 效的运行【６】。 通过签字或者盖章实现，这对会计人员的素质要求更高， 大部分会计人员都是会计知识丰富，具有多年的账务处理 改善内部控制的策略研究 经验，同时做账能力强的一些做账熟练的人员。但由于信 息技术在会计中的应用对会计人员的计算机知识提出了新 通过对上述我国目前会计信息化环境下内部控制分 的挑战，此时，高素质的人才即同时拥有会计知识和计算 析，发现我国目前整体内部控制的程度较低，本章节从 机的复合型人才更受企业的青睐。同时学校里面对会计人 目前会计信息化环境下内部控制面临的主要问题出发， 才的培养重点也发生了变化，对学生计算机知识的培养成 根据目前会计信息化下内部控制的流程图，从而提出一 了学校人才教育的重点。并且一些有丰富会计经验的人 些改善内部控制的策略。 员也不得不去重新学习计算机知识。而信息技术也使会 会计信息化环境下内部控制的流程图如图１所示。 计控制的范围扩大，’由原来的简单控制逐渐复杂化，对 （一）更新企业内部控制的管理理念 会计人员的管理统筹能力也提出了新的要求。 企业的管理理念对企业的决策至关重要，只有企业 （六）会计信息化为内部控制提供更多的信息 内部控制的管理理念跟上信息系统技术的发展 才能保 随着经济的快速发展，企业的管理者以及外部信息 证企业内部控制的发展得到创新。更新企业管理理念， 的使用者对信息的需求量逐渐扩大， 企业管理者在进行决策时一方面需要 部门 其他部门 财务郜门 会计主嚣 会计人员 会¨信慰系统 纳入员 提供财务信息，另一方面还需要非财 务信息。传统手工做账方式下，由于 内 信息传递的成本较高［３】，财务信息的 控 流 提供相对是滞后的，并且大部分财务 榭 信息是按照历史成本反映资产价值 的，很难公允地反映财务状况和经营 成果。但是借助信息技术，企业的所 有信息都能形成一个信息系统在公司 内部中进行共享，满足了信息使用者 的需要［４］。 （七）会计信息化增加程序性差错反 复发生的可能性 很多会计信息化系统中都包含 内部控制的功能，但是由于内部控制 被程序化了，所以它的有效性取决于 应用程序设计的合理性，而一些程序 性的差错如程序不起作用会直接影响 内部控制的效果，同时由于人们对应 图１ 产业与企业 认识到内部控制的工作是企业价值增值的活动：做好企 使人各司其职，人机高效运行。根据信息技术对内部控 业内部控制工作减少企业损失就是增加了企业的价值， 反之就是造成了企业的损失。在企业内部控制管理工作 中，要提高会计信息化水平，增加信息化的配套设备， 制产生的影响，建立内部控制制度可以从以下方面着手： 建立会计电算化岗位责任制度、会计电算化操作控制制 度、计算机硬件、软件和数据安全管理制度、会计电算 例如对计算机的有效利用［７】。合理的利用高新的技术产 化档案管理制度、计算机内部审计制度【】ｏ］。通过完善这 品，为企业内部会计控制管理工作效率的进一步提高提 些制度可以更好地实现内部控制的效果，保证数据的安 供良好的平台。 全性和有限性。 （二）完善企业内部控制的监督体系 在目前的内部控制面临的问题中，内部控制的安全 （五）提高企业会计人员的综合素质 强化企业内部控制工作人员的思想教育，提高会计 性能低是一个很大的问题。从图１可以看出，内部控制处 于一个会计人员、管理人员、信息系统共处的环境中，风 险极大，在这种情况下，企业就需要一个完善的监督体系。 企业的内部控制监督体系能在某种程度上提高企业的内部 控制的安全性。在信息化环境下企业更新自身的内部控制 观念，建立和完善一套完整的满足自身需求的内部控制观 念。建立控制水平的高低与其所得的绩效成正比的监督评 价体系，达到激励员工努力工作的效果，并且严格落实 权责匹配，从根本上消除会计信息化环境下一人兼任多 职的不良情况，并且针对内部控制出现的各种问题，定 时进行解决，不断完善企业的内部控制水平［８】。 （三）完善企业内部控制的机构设置 从图ｌ可以看出，会计信息化下，出纳、会计、主 管都绑定在信息系统中，所有业务的操作都是通过信息 系统来实现的，而在系统中则是通过设置角色来实现的， 因此只要拥有角色权限就能在信息系统中得到自己想要 的信息，从而实现自己的利益。完善企业内部控制的机 构设置至关重要。完善企业内部控制的机构设置是在信 息化环境下，要健全和完善内部控制工作的管理机构， 建立严格的财务收支审批制度，明确规定涉及会计及相 关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容［９】， 全面协调对各项业务的控制管理、业务核算以及监督检 查，以消除信息化环境给企业内部会计控制监管方面带 来的负面影响。对各级内部控制工作人员的工作职责做 好细致的分工，成立综合的内部会计控制管理部门，增 强内部控制管理的能力。 （四）完善企业内部控制的制度制定 制度是企业各项工作的保障，通过建立完善的内部 控制制度能够保证工作有效地进行，从图ｌ可以看出， 人机一体化的信息系统非常需要一个完善的制度体系， ８２・ 人员的业务素质首先要加强对内部控制的宣传，提高工 作人员内部控制意识，赢得员工对内部控制制度及管理 工作的肯定和支持。在信息化环境下，要加强会计人员 的业务素质，会计人员是内部控制的执行者，所以只有 建立一支业务素质高的工作人员才能从根本上保证内部 会计控制制度得以实施和发展。因此要加强对内部会计 控制工作人员的思想教育，提高会计人员的整体素质， 使会计人员能够合理地、有效的利用计算机等高新技术 来进行会计管理工作。 参考文献： ［１】郭小芬．浅析ＥＲＰ环境下的会计实时控制［Ｊ］．商场现代 化，２００９（４） ［２】陈慧．会计电算化环境下内部会计控制研究［Ｊ］．财会通讯 综合（中），２００９（８）：９３－９４． ［３］郑洁，贺正楚．信息技术对企业内部控制要素的五大影响 ［Ｊ］．广州大学学报（社会科学版），２００５，４（１０）． ［４］郭燕，孙燕．信息技术条件下内部会计控制研究［Ｊ］．山东 电力高等专科学校学报，２０１０． ［５］刁华兰．对内部会计控制规范若干问题的思考［Ｊ］．扬州大 学税务学院学报，２００４，９（２１：３６．３８． ［６］李晓芬．试论信息技术时代的内部控制制度［Ｊ］．科技经济 市场，２００６（１１）． ［７］丘雄江．建立和完善内部会计控制提高高校的财务管理 水平［Ｊ］．会计之友，２００６（０４Ａ）：４９—５０． ［８］姜丽．有关加强企业财务内部控制的探讨［Ｊ】．中小企业管 理与科技，２０１０ ｆ０３４）：９４—９４． ［９］曹慧杰．科研事业单位财务管理问题探讨［Ｊ］．水力采煤与 管道运输，２００９（２）：８７—８８． ［１０】Ｌｅｉｂｓ，Ｓｃｏｔｔ．Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌｓ．［Ｊ］．ＣＦＯ，２００３，１９（１５）：２１－２２．