财务报表分析与公司理财_01_企业财务报表的总体认识

财务报表分析与公司理财(一)

企业财务报表的总体认识

●高敏雪

　　编者语:在企业管理中,会计核算和财务管理是非常重要的内容。企业统计人员应该具备基本的财务报表和财务管理知识。统计核算和财务会计核算同属企业经济核算的组成部分,统计报表和财务报表各自从不同侧面反映了企业经济状况,相互间是联系的和互补的。从目前的企业统计内容来看,许多指标的生成和应用都要以财务会计资料为基础。因此,统计人员必须熟悉财务会计,才能作好统计工作。

为此,本刊本年度开设“财务报表分析与公司理财”专栏,邀请中国人民大学副教授高敏雪主笔撰写,试图帮助企业统计人员掌握财务报表内容,了解财务管理方法。

一、财务报表是什么

翻开任何财务会计教科书或有关财务会计的方法制度,财务报表都占有一席重要的位置。通常,一套企业财务报表由以下部分组成:资产负债表,反映企业在某时点上的财务状况,“资产=负债+所有者权益”构成了该表的基本内容框架;损益表及利润分配表,通过“收入-费用=利润”的框架,反映了企业在特定时期的经营成果,进而反映这一经营成果的分配状况;现金流量表,旨在反映企业获取现金的能力及现金在企业经营、投资、筹资过程中的流动状况,即“现金流入-现金流出=现金流动净额”。除此以外,企业会计还会就成本费用等编制一些内部报表。

如何看待这些财务报表?从功能和目的来看,财务报表要全面反映企业经营和财务状况,供企业的实际投资者和潜在投资者以及有关管理部门了解企业现状,以作为其投资决策的参考。此外,通过财务报表,还可为企业管理者提供一幅企业经营的整体画卷,作为企业经济分析和经济管理的基础。为了达到上述目的,财务报表包括的内容不应是单一的,其

内容的编排应具有内在的逻辑性,就是说,它应该能全面、有序地提供各种财务信息。

如何理解财务报表的内容和结构?从生成过程看,财务报表是整个财务会计核算过程的最后成果。以原始凭证为依据,会计核算包括编制会计凭证、记入有关帐户、归集汇编为财务报表这样三个阶段,即“证—帐—表”。可以说,财务报表是按照会计核算方法对企业某时期内所发生的各种经营、理财活动及其成果的概括,其现实基础是企业当期经济活动,其方法基础在于企业会计核算的基本原理。

如何全面准确地利用财务报表信息,以后各讲将陆续分专题介绍各种分析方法,这里要指出的是,解读财务报表的前提是对会计核算原理的基本把握,在此基础上,才能知晓财务报表的有效性和局限性之所在,防止误用、滥用,导致错误结论。

二、企业会计核算原理的基本要点

了解企业会计核算的基本原理,可以从核算要素、记帐方法和所确定的假设、准则等不同方面去把握。这里,笔者无意像一般教科书那样一一铺陈叙述,而是将这些内容加以综合,归纳出最能体现会计基本特点的若干方面。

第一,会计核算的对象是特定企业本身的生产经营活动。企业处于一种持续经营状态,因而,要及时和连续地反映企业经营状况,会计要划分会计期间,就这一期间内的企业活动进行核算并提供数据资料。

第二,企业会计核算以货币为统一计量单位,这样,企业经济活动尽管存在形态各异,但都要以货币尺度做统一衡量,方能纳入会计操作范围。因此,会计核算数据主要是货币化数据。

第三,企业经济活动涉及不同方面,会计核算将其归纳定义为六个基本要求,形成两个基本核算平衡式,即:

・38・☆实务教程

资产=负债+所有者权益收入-费用=利润

可以说,整个会计核算的内容都是建立在此框架之中的。

第四,要将各项具体业务以货币单位按照上述要素加以归集核算,离不开价格的运用。会计核算以历史成本作为计价基础,有关资产价值的记录,有关使用资产所形成费用的记录,均按资产当初形成时实际发生的成本计价,不考虑资产价格的变化,这称为历史成本计价原则。

第五,企业经济活动的发生时间常常与其货币结算时间不一致,比如产品已销售但货款尚未收到,会计在核算企业当期收入和费用时,以取得收款权利和发生支付款项责任的时间为依据,即所谓权责发生制。这样,凡属本期的收入和费用,无论货款是否收到,均作为本期收入和费用;反之,不属于本期的收入和费用,即使发生了货币收支,也不作为本期的收入和费用,其目的在于正确划分收入和费用的所属期间,正确反映当期的经营成果和财务状况。第六,利润是收入与费用相抵后的余额。在会计核算中,收入是按销售确定的。同时,为了正确计算一时期的盈亏,必须保证所核算费用与收入的相互对应。就是说,计算利润时,从当期收入中抵减的费用应该是该销售收入中所包含的成本费用。这就是会计核算所谓的配比原则。

第七,借贷记帐法是企业会计核算的通用方法。依据这种方法,会计根据其核算要素和具体经济行为确定会计科目,并开设帐户。每一帐户设有借贷两方,分别记录当期发生的引起本帐户增减的数额;企业所发生的每一笔经济业务,要根据其性质分别在相应帐户的借贷两方做对应记录。由此保证了会计核算在整体上是完整的、平衡的,在各部分之间是相互联系的。

三、财务报表的用途和局限性

如前所述,财务报表是企业依据会计核算原理编制的,是向有关方面公开披露的企业经济信息的主要载体。整体来看,财务报表覆盖了企业经济活动的各个方面,而且是对一段时期活动的综括性反映,因而它对于了解企业生产经营和财务状况具有不可替代的重要作用。具体来说,通过财务报表,可以提供企业在某一时间上所掌握的经济资源、所负担的债务以及投资者在企业所拥有的权益等资料,反映企业的资产配置、偿债能力和财务前景;通过财务报

表,可以了解企业一定时期内实现利润和发生亏损

的情况,评价经营成绩,反映企业盈利能力,并反映企业收益的分配状况;通过财务报表,可以提供企业在一定时期内现金流出流入的信息,用于评价企业获取现金的能力。把不同财务报表结合在一起,还可以具体分析企业筹资、投资等理财活动与企业经营之间的相互影响和当期经营和理财活动与期初期末资产负债总量之间的相互影响。

在充分肯定财务报表作用的同时,我们也应认识到,尽管按照现代企业所有权与经营权分离的模式,会计核算的对象是特定企业的生产经营活动,与企业所有者自身的收支无关,但毕竟企业是属于投资者的。企业经营管理的根本任务就是要为投资者理财,会计核算是站在投资者的立场上来核算企业各项经济活动,并通过财务报表向投资者说明他所拥有的企业的现实状况和经营成果。比如,资产负债表在基本结构上就是要说明,一企业的资产在扣除了对债权人所承担的债务之后,属于所有者的净权益是多少;损益表的主要功能则在于反映通过企业当期生产经营活动,从其销售收入中扣除材料、人工及财务成本费用,为投资者创造了多少盈余;进行财务分析,对一企业的偿债能力、盈利能力进行评价,也主要是为投资者的投资决策提供服务。这就是说,企业会计反映企业经济现状并不是万能的,而是具有其特定的角度。如果超出了其作用范围,或者客观现实发生了与会计基本理论不符的情况,会计核算财务报表就会在一定意义上失效。比如,会计核算以及对收益的确定是以销售为基础的,因而所反映的企业经济成果实际上是销售成果,而且它所核算的利润实际上也只是投资者收益。这样,通过财务报表,就无法直接反映企业的生产状况,无法反映整个企业综合运用各种生产要素为社会创造的经济收益。又如,会计核算主要以历史成本而不是现实市价为计价基础,该原则的运用以物价和币值的持续稳定为前提,并不考虑货币的时间价值。就是说,它假定某时期购置的资产在若干年后其价格并不发生变化,也就是其货币的购买力不发生变化。确定这样的计价原则自然有其内在的原因,但如果企业所面临的现实经济环境是一个持续上升或下降的物价水平,无法满足币值稳定的前提,这时,传统财务报表提供的信息有可能带有虚假的成分,不能准确地反映企业经营和财务状况。

(责任编辑　马士龙)

・39・