浅谈企业税收筹划风险及其对策

财会探祈　５．筹划成本性风险。纳税人进行税收筹划时如果没有全面地　进行财务安排，特别是只考虑了税收负担的减轻．而未考虑其他　浅谈企业税收筹划风险及其对策　Ｉｉｉ王逢宝【摘方面的成本与付出．最终虽然可能取得税收负担减轻等经济利　益，但企业的整体成本却可能大大增加。比如，某有限公司为获　得税收优惠，将企业设立在某经济特区内．但设立之后．企业的　雷定安　赵瑜婷青岛大学经济学院　生产运行成本．特别是运输成本却大幅增长并超过税收优惠带来　的利益．这一筹划就是得不偿失的。　二　风险防范对策　从目前我国税收筹划的实践看，纳税人普遍认为只要进行税　要］文章首先对企业因税收筹划所承担的风险的具体类　型及产生原因加以理论探讨，然后对企业为防范风险可能采取的　方法与策略进行了简单的考察。　【关键词］税收筹划　风险防范　随着我国社会主义市场经济的逐步完善及ｗＴ０的最终加　入．我国经济会进一步与世界经济接轨，企业也必将走出国门．　跨入国际市场．参与国际经济大循环．以前所未有的广度和深度　参与全球经济的竞争。公司和企业必将得到迅猛发展，从而　为企业的避税活动开辟了更广阔的天地。但是．风险与收益并存　是市场经济的普遍规律．因此企业在得到更多利益的同时也将面　临更大的风险。　一　具体风险类型　所谓税收筹划风险．是指纳税人在进行税收筹划时因各种因　素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各　种可能性。日前，各种形式的税收筹划活动已悄然兴起．但是税　收筹划所蕴含的风险却没有得到足够的重视。有鉴于此．我们对　税收筹划风险的具体类型及其产生原因进行了探讨。　１投资扭曲性风险。纳税人会因税收因素而放弃最优的投资　方案而改为将资金投向次优的投资方案，这种因课税而使纳税人　被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭　曲风险。这种风险来源于税收的非中性（国家征税使社会所付出　的代价超过了税款的界限）。税收的非中性越强，投资扭曲程度　越大，扭曲成本越高。　２认定违法性风险。税收筹划是法律认可的．合法的，所提　供的纳税方案必须与税法立法精神相符，一旦税收筹划有与税法　立法精神相悖的避税、逃税等行为被税收机关发现，则将依据税　收征管法有关规定．对逃税者除被追缴税款、加收滞纳金外．还　将被给予行政处罚，构成犯罪的要移送司法部门予以刑事处理。　因此，税收筹划不能超过必要的限度．否则就不是税收筹划而是　偷逃税行为．要受到法律的惩处。　３税法陷阱性风险。税法陷阱是与税法漏洞相对应的一种说　法．税法漏洞是指税法中的缺陷和不合理之处．它的存在．给纳　税人提供了避税的机会。而税法陷阱是指税法中表面上看是税负　轻的地方．实质却是税负更重之处。纳税人一旦落进税法陷阱．　就要缴纳更多的税款　影响纳税人财务利益。现行各国普遍实行　复税制，税法非常复杂，而一般的纳税人由于时间、专业知识的　．对税法不熟悉，很容易堕入税法陷阱。　４税款支付性风险。纳税作为企业对负债的偿还．具有　单向　强制、完全现金（会计上广义的现金）支付的刚性约束。　企业必须无条件履行纳税义务．按期申报　纳税付款．非经特别　批准．不得展期交纳。企业一旦现金不足而又无法融通时．不但　要接受税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业名誉的降低可能　导致其市场价值潜在的有形或无形损失．这种损失比前者更大．　还可能直接威胁到企业的生存与发展。　《商场现代化　２００６年１１月（中旬：ＦＪＪ）总第４８５期　收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税收筹划　的风险问题。也就是说，税收筹划风险并未引起纳税人的足够重　视。为此．本文试就企业如何采取有效措施防范和化解税收筹划　风险，谈几点看法：　１税收筹划应运用成本效益分析方法。税收筹划效益是指它　给企业带来的纯经济效益，也就是说．纯经济效益等于筹划后的　经济效益减去筹划前的经济效益。税收筹划的成本包括为进行筹　划所花费的时间、精力、财力。方案的选择有两个根据：　（１）只有在税收筹划收益大于筹划成本时．纳税筹划才可行；　在税收筹划成本高于收益时．就应当放弃筹划。即选择筹划方案　首先要求筹划的净收益为正，净收益（净收益＝总收益一总成本）　为负的筹划方案根本不用考虑。　（２）对所有的筹划方案进行比较，选择收益成本比最大的方案　（收益成本比＝总收益／总收益成本）。　２税收筹划要把握好”度“。税收筹划是在遵守法律的前提下　进行的筹划活动，不可将税收筹划凌驾于法律之上。因此企业在　筹划和实施过程中，都应以守法为筹划的限度。这就使企业应当　具体把握以下两个方面：　（１）密切关注税收变化，不断调整税收筹划方案。国家的　税收是不断地调整的，这就要求纳税人在进行税收筹划时．　密切关注税收调整，甚至还要预测经济发展与税收调整　的变化趋势．税收筹划前和方案实施中要对相关国家进行跟　踪、分析和预测。　ｆ　２）理解行为和掌握国家精神。充分掌握国家精　神．是一项重要的税收筹划前期工作。税务筹划人员在着手进行　税收筹划之前．应学习和掌握国家有关的精神．争取税务机　关的支持和帮助。　３．健全税收筹划风险防范体系　（１）建立税收筹划风险评估机制。要事先对税收筹划项目进行　风险评估，综合考虑的因素有：企业对筹划的期望值是否过高；　以前年度是否存在重大税务．审计问题：税务管理当局对该企业　依法纳税诚信度的评价如何等。最后评估出一个较为客观的风险　值，然后再决定如何进行筹划。　（２）建立完善的税收筹划质量控制体系。要制定税收筹划工作　规程．对于具体的筹划项目要确立项目负责制．规定注册税务师　与助理人员的工作分工　重要税收筹划文书的复核制　工作底稿　的编制与审核等．要将检查中发现的问题划分事故等级．通过教　育　解聘甚至机构调整等办法予以纠正。　参考文献：　［１】蔡　昌：税收筹划方法与案例［Ｍ】　广东经济出版社，２００　５　６　［２］尹志勇：企业税收筹划应注意哪些问题［Ｊ］．税收征纳，２００４，　（　）　［３】何鸣昊：企业税收筹划［Ｍ】．企业管理出版社，２　００２．５